Чистая вода как работодатель

Вода для сотрудников – это не роскошь, а всего лишь обеспечение нормальных условий труда

Прошли те времена, когда расходы на покупку воды для работников разрешали признавать только тогда, когда водопроводная вода не соответствовала санитарно-эпидемиологическим нормативам. Теперь все по-другому. Условия, когда расходы на воду можно учесть в расходах, основываются на других нормах.

Трудовой кодекс об условиях труда

Трудовой кодекс прямо не предусматривает, что фирма обязана обеспечить своих сотрудников питьевой водой. Но при этом он устанавливает требование проявлять заботу о сотрудниках и обеспечивать им нормальные условия труда.

Об обеспечении работникам нормальных условий труда говорится в статье 163 ТК РФ.

Под условиями труда понимают совокупность факторов, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье сотрудника (ст. 209 ТК РФ).

Сюда же, к обеспечению нормальных условий труда, можно отнести санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ).

Кроме того, организация обязана обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ).

Эти требования Трудового кодекса приводят чиновники в качестве одного из условий для отнесения стоимости воды к прибыльным расходам.

Кулер в приказе министерства

Еще они ссылаются на приказ Минздравсоцразвития от 1 марта 2012 г. № 181н. В пункте 18 этого документа говорится, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

То есть это уже не просто вода, а целый кулер. И в расходах можно учитывать не только бутилированную питьевую воду, но и кулер вместе с затратами на его установку и обслуживание.

Налоговый кодекс о прочих расходах

Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности учитываются в качестве прочих по подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Они могут включать затраты:

• на покупку чистой питьевой воды;
• на приобретение и установку кулеров;
• на другие аналогичные расходы.

При этом расходы, как уже говорилось, должны быть связаны с обеспечением нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Писем Минфина на эту тему очень много (см., например, письмо 23 марта 2020 г. № 03-03-07/22134, от 17 июля 2017 г. № 03-03-06/1/45286 и др.).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Также чиновники не забывают указать на то, что расходы, принимаемые к учету при исчислении налога на прибыль, должны соответствовать статье 252 НК РФ.

Обосновать и документально подтвердить

Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий труда и снижению уровней профессиональных рисков работодатель определяет самостоятельно. При этом исходят из специфики деятельности компании. В нем может быть и обеспечение питьевой водой.

В любом случае этот перечень должен быть обоснованным.

А как это обеспечить?

Частично мы уже ответили на этот вопрос. Приобретение должно быть направлено на обеспечение нормальных условий труда работников и отражено в перечне конкретных мероприятий.

Но затраты нужно еще документально подтвердить. А это значит, что при покупке воды и оборудования должны быть правильно оформленные документы:

• договор с поставщиком;
• товарная накладная по форме ТОРГ-12;
• счет-фактура.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Коротко об НДС

В завершение коснемся порядка начисления и уплаты НДС по операциям приобретения питьевой воды и кулеров.

Во-первых, если фирма покупает их для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, входной НДС можно принять к вычету. Если, конечно, есть правильно оформленные счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Во-вторых, поскольку приобретение питьевой воды предназначено для обеспечения нормальных условий труда, объекта налогообложения по НДС в виде безвозмездной передачи товара в данном случае не возникает. ( п. 1 ст. 39 НК РФ). Значит, налог начислять не нужно.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Источник

Создаем нормальные условия труда: чистая вода для сотрудников

«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 11

На сегодняшний день многие организации обеспечивают своих сотрудников чистой питьевой водой в офисе. Для этого фирме необходимо приобрести кулер-установку, заключить договор со специализированной организацией, обслуживающей эту установку, а также договор на поставку питьевой воды. Данные расходы бухгалтер, как правило, включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Однако контролирующие органы в ходе проверок постоянно исключают эту статью из состава расходов. В связи с этим у бухгалтеров возникают следующие вопросы. Каким образом оформить расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников, чтобы у инспекторов возникало меньше вопросов? Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета данных затрат?

Прямой нормы, позволяющей организации учесть расходы на приобретение чистой воды для своих сотрудников для целей налогообложения прибыли, в Налоговом кодексе не предусмотрено. Однако расходы, связанные с приобретением воды для сотрудников, бухгалтер может учесть любым из следующих способов:

• за счет собственных средств предприятия, то есть за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении;
• в составе расходов на оплату труда, если в трудовом или коллективном договоре предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить сотрудника чистой питьевой водой;
• в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Для того чтобы понять, какие особенности налогообложения расходов, связанных с приобретением питьевой воды, нужно принять во внимание бухгалтеру при каждом способе, рассмотрим их по порядку. При анализе учета расходов на питьевую воду можно будет определить наиболее оптимальный вариант.

Приобретение питьевой воды за счет собственных средств предприятия

В данном случае расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на счете 91/2 «Прочие расходы», но при этом не включаются в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они были произведены) у организации-налогоплательщика, если такие выплаты были не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, при приобретении питьевой воды для сотрудников за счет собственных средств предприятия данные расходы не признаются объектом обложения ЕСН, так как не включаются в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по прибыли.

Однако в данном случае организация признается налоговым агентом согласно ст. 226 НК РФ, а значит, она обязана исчислить и удержать НДФЛ с доходов, полученных ее сотрудниками в натуральной форме, в виде питьевой воды. При этом учесть доход каждого сотрудника в виде количества потребленной питьевой воды достаточно проблематично. На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, основания для начисления НДФЛ отсутствуют.

Эта позиция поддержана арбитрами. Так, в Постановлении ФАС МО от 19.07.2000 N КА-А40/2965-00 сказано, что в налогооблагаемый доход работника не может включаться обезличенная оплата услуг, так как этими услугами он может и не воспользоваться. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС СЗО от 31.07.2000 N А56-4253/00, от 21.02.2008 N А56-30516/2006 и Информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога». Кроме того, аналогичная позиция изложена в Письме УФНС по г. Москве от 28.08.2006 N 21-11/75538@, в котором сказано, что суммы расходов работодателя по приобретению питьевой воды для работников не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Учет в составе расходов на оплату труда

Если в трудовом или коллективном договоре прописана обязанность работодателя обеспечивать своих сотрудников чистой питьевой водой, то расходы на приобретение воды для сотрудников организации можно включить в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). В этом случае стоимость воды будет облагаться НДФЛ, ЕСН, взносами в ПФР и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на доходы физических лиц. Стоимость воды, оплаченная работодателем, является доходом работника, полученным в натуральном виде, а следовательно, включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом необходимо выпустить приказ руководителя, в котором будет определена ежемесячная норма потребления питьевой воды на каждого сотрудника организации.

Единый социальный налог. Стоимость воды облагается ЕСН, так как это выплаты, произведенные работодателем в пользу сотрудника согласно условиям трудового или коллективного договора. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС) (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Взносы в ПФР. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Значит, со стоимости воды для сотрудников следует перечислять взносы в ПФР.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховыми взносами облагаются начисленные суммы оплаты труда сотрудников согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Итак, если в трудовом или коллективном договоре прописана обязанность работодателя по обеспечению сотрудников питьевой водой, то стоимость этой воды включается в систему оплаты труда, а значит, с этих сумм необходимо перечислять данные взносы.

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Рассмотренные два примера не очень интересны работодателю, так как в одном случае денежные средства на покупку воды выплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а в другом — они уменьшают налоговую базу по прибыли, но при этом необходимо начислять и перечислять все «зарплатные» налоги. Теперь давайте рассмотрим пример, на наш взгляд, самый привлекательный для работодателя.

Питьевая вода — это нормальные условия труда

Взаимоотношения между работодателем и работниками регулируются трудовым законодательством, а именно ТК РФ и другими федеральными законами и законами субъектов РФ, содержащими нормы трудового права. В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям относится исправное состояние помещений, машин и оборудования, надлежащее качество материалов и инструментов, необходимых для выполнения работы, а также условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. В ст. 223 ТК РФ на работодателя возлагается обязанность обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Из всего вышесказанного следует, что приобретение чистой питьевой воды для своих сотрудников — это обязанность работодателя, а значит, организация может отнести затраты на приобретение воды в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в частности в состав расходов по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, организация может уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли на расходы, связанные с покупкой воды.

Однако налоговые органы придерживались иной позиции: расходы на покупку питьевой воды не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как они не поименованы в ст. 163 ТК РФ. Эта позиция представлена в Письмах 2002 — 2003 гг. (Письма УФНС по г. Москве от 20.03.2002 N 26-12/12511, от 29.09.2003 N 26-12/54118).

В настоящее время позиция налогового ведомства изменилась в пользу налогоплательщиков. Организации могут учитывать расходы на приобретение воды для определения налогооблагаемой базы по прибыли, но при условии, что есть заключение санитарно-эпидемиологической службы, что вода в водопроводе непригодна для питья. Данная позиция представлена в Письмах ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@ и Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408.

Качество питьевой воды должно соответствовать Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4. 1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества» . Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее — Закон N 52-ФЗ) под санитарно-эпидемиологическим заключением надо понимать документ, удостоверяющий соответствие или несоответствие санитарным правилам факторов среды обитания, хозяйственной и иной деятельности, продукции, работ, услуг. Полномочия выдавать данные заключения гражданам, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям возлагаются на главных государственных санитарных врачей и их заместителей (пп. 3 п. 1 ст. 51 Закона N 52-ФЗ).

Введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24.

В настоящее время по вопросу включения затрат на приобретение питьевой воды в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, сформировалась арбитражная практика, которая полностью в пользу налогоплательщика. Однако существует две позиции арбитров.

Первая позиция. Расходы на покупку воды учитываются, только если есть заключение о непригодности для питья водопроводной воды. Данная позиция отражается в Постановлениях ФАС СЗО от 12.04.2007 N А13-441/2005-21, ФАС ПО от 10.06.2008 N А65-28948/2007, ФАС МО от 25.06.2007, от 26.06.2007 N КА-А40/4983-07-07.

Вторая позиция. Расходы на приобретение чистой воды относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда, и при этом не требуется санитарно-эпидемиологического заключения. В своих выводах суды обращают внимание на ТК РФ, который устанавливает, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда, соответствующие требованиям охраны труда. Кроме того, перечень нормальных условий труда (ст. 163 ТК РФ) не является закрытым. В связи с этим затраты на приобретение питьевой воды учитываются как расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данная позиция изложена в Постановлениях ФАС ВСО от 13.03.2008 N А33-9419/07-Ф02-902/08, ФАС МО от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08, ФАС ПО от 07.02.2008 N А57-597/07, ФАС СКО от 18.02.2008 N Ф08-16/08-170А.

Итак, в случае если цель осуществления затрат на приобретение питьевой воды — обеспечение нормальных условий труда, стоимость воды, потребляемой сотрудниками организации, не облагается НДФЛ и ЕСН, потому как эти расходы не являются выплатами в пользу работников, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей.

Источник