Вода питьевая бутилированная ндс

Вода питьевая бутилированная ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 ноября 2020 г. N 03-07-14/102355 О налогообложении НДС воды питьевой в бутылках и операций по реализации коммунальных услуг (водоснабжение)

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) воды питьевой в бутылках и операций по реализации коммунальных услуг (водоснабжение) сообщаем следующее.

В настоящее время в Российской Федерации ставка НДС составляет 20 процентов. При этом действующим законодательством по НДС предусмотрена пониженная ставка НДС в размере 10 процентов на отдельные социально значимые товары, в том числе продовольственные и медицинские товары, товары для детей, а также освобождение от налогообложения НДС товаров (работ, услуг) социального характера.

Так в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В связи с этим организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Вместе с тем в указанный перечень включена позиция с кодом ОКПД2 10.86.10.300 «Вода питьевая, напитки безалкогольные для детского питания». Таким образом реализация детской воды питьевой облагается НДС в размере 10 процентов, реализация же остальной воды питьевой в бутылках подлежит налогообложению no ставке НДС в размере 20 процентов.

Перечень операции, освобождаемых от налогообложения НДС, установлен статьей 149 Кодекса. При этом коммунальные услуги (в том числе водоснабжение), оказываемые ресурсоснабжающими организациями, указанным перечнем не предусмотрены.

Коммунальные услуги (в том числе водоснабжение), оказываемые ресурсоснабжающими организациями, в том числе физическим лицам, управляющим организациям, товариществам собственников жилья, жилищно-строительным, жилищным или иным специализированным потребительским кооперативам, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (в размере 20 процентов).

Вместе с тем, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождена реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организации коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

От налогообложения НДС освобождается предоставление вышеуказанных коммунальных услуг управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у ресурсоснабжающих организаций, в которую включается НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Реализация детской питьевой воды облагается НДС по ставке 10%, в отношении остальной питьевой воды в бутылках применяется ставка 20%.

Коммунальные услуги (в том числе водоснабжение), оказываемые ресурсоснабжающими организациями, облагаются НДС по ставке 20%. При этом освобождаются от НДС коммунальные услуги, предоставляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у ресурсоснабжающих организаций, в которую включается НДС.

Источник

Вода питьевая бутилированная ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (ООО) занимается производством и продажей безалкогольных напитков, минеральных и прочих питьевых вод. В 2020 году организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В летний период, с мая по сентябрь, занимается продажей кваса и лимонада через нестационарные объекты торговли, и для этого открывались обособленные подразделения на каждую точку на ЕНВД.
Согласно абзацу девятому п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ продажа из автоцистерн кваса, молока, растительного масла, живой рыбы, керосина освобождена от применения контрольно-кассовой техники. В 2021 году ООО добровольно перешло на общую систему налогообложения.
Каково применение системы налогообложения и налогового учета (НДС и прибыль) в обособленных подразделениях для продажи кваса и лимонада на нестационарных объектах торговли в летний период с мая по сентябрь 2021 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщиком по НДС признается головная организация, которая при реализации готовой продукции определяет налоговую базу по НДС.
При реализации готовой продукции через обособленные подразделения организация вправе не оформлять счета-фактуры и заполнять книгу продаж на основании бухгалтерских справок-расчетов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
Налоговая база по налогу на прибыль организаций формируется организацией консолидированно, включая обособленные подразделения.
Доходы, полученные обособленными подразделениями организации при реализации продукции, учитываются при формировании налоговой базы организации.
Передача собственной продукции в обособленные подразделения организации для дальнейшей реализации не признается реализацией продукции в целях налогообложения прибыли.
Распределение прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, производится на базе среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Если организация и все ее ОП находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения через головную организацию.

Обоснование вывода:

НДС

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. При реализации готовая продукция признается товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Объект нестационарной торговли признается обособленным подразделением на основании п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.08 N 09-14/031347).
В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком по НДС признается головная организация, но не ее обособленные подразделения (абзацы второй, двадцать четвертый п. 2 ст. 11, абзац второй п. 1 ст. 143 НК РФ, письма Минфина России от 04.05.2006 N 03-04-09/08, от 09.08.2004 N 03-04-11/127).
Головная организация при реализации готовой продукции в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ определяет налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 153 НК РФ).
В данном случае реализацию готовой продукции осуществляют, в частности, обособленные подразделения. При реализации продукции в розницу при этом возникает объект налогообложения по НДС.
Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, а именно, как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Ставка НДС в таком случае будет равна 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
При реализации продукции налогоплательщик дополнительно к цене реализуемой продукции обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (пп. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ). Вместе с тем при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пп. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
В соответствии с п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, продавцы ведут книгу продаж на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При реализации товаров за наличный расчет населению организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания в книге продаж регистрируются показатели контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-09/15737). При этом при выдаче покупателям кассовых чеков у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность оформлять счета-фактуры (письмо ФНС РФ от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565).
Если организация согласно абзацу восьмому, девятому п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ осуществляет торговлю в розлив безалкогольными напитками, из автоцистерн квасом без применения ККТ, то в книге продаж она вправе зарегистрировать первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, в том числе бухгалтерскую справку-расчет, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письма от 28.05.2015 N 03-11-11/31033, от 17.03.2015 N 03-07-09/14183, от 30.01.2015 N 03-07-11/3488).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе не оформлять счета-фактуры и заполнять книгу продаж на основании бухгалтерских справок-расчетов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала)*(1).
Организация имеет право уменьшить общую сумму исчисленного при реализации готовой продукции НДС на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). В данном случае вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ), в том периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ:
— товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Налоговые вычеты по НДС*(2).

Налог на прибыль организаций

1. Плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ выступают, в частности. российские организации:
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, выступают полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ.
В силу ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
При применении метода начисления выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом на дату перехода права собственности к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
При определении суммы расходов на производство и реализацию в порядке ст. 318 НК РФ (к которой нас отсылает п. 1 ст. 272 НК РФ) расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы, учтенные в стоимости готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации готовой продукции (абзац второй п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация не продала собственную продукцию, то относящиеся к ней прямые расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль в данном отчетном периоде.
Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
То есть реализация предполагает передачу права собственности на имущество одним юридическим лицом другому юридическому лицу.
Соответственно, передача организацией готовой продукции на объекты нестационарной торговли, которые являются обособленными подразделениями организации, фактически представляет собой внутреннее перемещение готовой продукции, при котором переход права собственности не осуществляется.
То есть не выполняется основное условие, необходимое для признания реализации — передача права собственности (имущество остается «внутри» организации). Операции такого рода объектом налогообложения не признаются.
В отношении уплаты налога на прибыль специалисты Минфина России в письме от 07.05.2007 N 03-03-06/4/56 сообщили, что налоговая база по данному налогу формируется организацией консолидированно, включая обособленные и структурные подразделения, исходя из положений ст. 248 НК РФ. Доходы, полученные обособленными подразделениями организации, учитываются при формировании налоговой базы данной организации. При этом передача средств из структурного подразделения организации в головное подразделение объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций не является. Те же выводы представлены в письме УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137400.
Таким образом, передача собственной продукции в обособленные подразделения организации для дальнейшей реализации не признается реализацией продукции в целях налогообложения прибыли, так как не предполагает переход права собственности на продукцию.
2. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими ОП, определены в ст. 288 НК РФ.
Налогоплательщики — российские организации, имеющие ОП, исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода:
— в федеральный бюджет — по месту нахождения головной организации без распределения этих сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);
— в бюджет субъекта РФ — по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее ОП исходя из доли прибыли каждого ОП (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Распределение прибыли, приходящейся на ОП, производится на базе среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Налоговая база определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на это ОП, определяемой:
— как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику;
— как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.
При этом организация при наличии налогооблагаемой прибыли, рассчитанной в целом по организации, и показателей численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества как в целом по организации, так и по ОП, обязана исчислить и уплатить сумму налога (авансовых платежей), подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ по месту нахождения ОП, исходя из доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на это ОП, независимо от того, имеет или не имеет соответствующее ОП доходы и расходы, формирующие налоговую базу (письмо Минфина РФ от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640).
Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Как следует из абзаца третьего п. 2 ст. 288 НК РФ, удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников*(3) (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их ОП за отчетный (налоговый) период.
При этом в НК РФ не уточняется, что подразумевается под фактическими показателями. Кроме того, нормы ст. 288 НК РФ не разъясняют, какие данные должны быть использованы при расчете удельного веса расходов на оплату труда ОП в расходах на оплату труда в целом по организации. По мнению Минфина России, в расчетах участвуют расходы по оплате труда, исчисленные в соответствии со ст. 255 НК РФ (письмо Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-10/45103, от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187). Соответственно, данный показатель для рассматриваемой ситуации будет равен нулю.
Что касается остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей ст. 288 НК РФ, то она определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ)*(4).
Если налогоплательщик имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то ОП, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих ОП, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Уведомления (письмо ФНС России от 26.12.2019 N СД-4-3/26867@) представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Подразделением, «ответственным» за уплату налога, может быть и сама головная организация. Если организация и все ее ОП находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения через головную организацию (письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136064).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции;
— Энциклопедия решений. Как рассчитывается и уплачивается налог на прибыль при наличии обособленных подразделений?
— Энциклопедии решений. Как определить базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации?
— Вопрос: Организация занимается производством пищевой продукции, которую реализует как через свои киоски, так и сторонним покупателям. Киоски зарегистрированы в ИФНС как обособленные подразделения, не наделены правами юридического лица, не имеют расчетного счета, не составляют бухгалтерскую отчетность. Согласно подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 для признания выручки в бухгалтерском учете необходимо, чтобы право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю. Аналогичное условие предусмотрено и в п. 1 ст. 39 НК РФ. Верно ли, что операции по передаче произведенной собственной продукции из отдела сбыта организации в свои киоски не признаются реализацией? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.)
— Вопрос: Каков порядок оформления кассовых операций при наличии центральной кассы и ККТ, установленной в другом месте, из которой денежные средства передаются еженедельно в центральную кассу? Каким образом вести кассовую книгу и оформлять передачу денежных средств из обособленного подразделения в центральную кассу? Нужно ли установленный порядок утверждать в учетной политике организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Глава 21 НК РФ не содержит разграничений для операций по реализации организацией товаров в рамках розничной или оптовой торговли. Единственная разница состоит в том, что при реализации товаров населению в рамках розничной торговли не требуется выставлять счет-фактуру покупателю, достаточно выдачи кассового чека или иного документа установленной формы. При этом сумма НДС включается в розничные цены и в ценниках, ярлыках товаров и чеках отдельной строкой не выделяется (пп. 6, 7 ст. 168 НК РФ).
Обязательное ведение раздельного учета предусмотрено ст. 170 НК РФ только для налогоплательщиков, осуществляющих как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 21.06.2011 N Ф06-3835/11 по делу N А55-15019/2010, от 02.03.2011 по делу N А55-15017/2010, Московского округа от 26.11.2010 N Ф05-12932/2010 по делу N А40-26422/2010, от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170). Смотрите также Вопрос: Организация осуществляет несколько видов деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, научно-исследовательская деятельность. По всем видам деятельности она находится на общем режиме налогообложения. Обязана ли организация вести раздельный учет в целях налогообложения при осуществлении нескольких видов деятельности, подпадающих под один (общий) режим налогообложения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2014 г.)
*(2) При этом право на налоговые вычеты по суммам НДС, предъявленным как головной организации, так и филиалу, заявляет головная организация, являющаяся налогоплательщиком.
*(3) Учитывая положения ст. 11 НК РФ, для целей налогообложения среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Определение среднесписочной численности работников начиная с 01.01.2020 осуществляется в соответствии с приказом Росстата от 27.11.2019 N 711.
*(4) Пунктом 2 ст. 256 НК РФ установлены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. Указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Обстоятельства, при которых основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, приведены в п. 3 ст. 256 НК РФ. К ним, в частности, относятся ОС:
— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.
В случае если имущество признается амортизируемым, оно учитывается в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП при расчете доли прибыли, приходящейся на это ОП. Остаточная стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию как амортизируемое имущество и по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, равна первоначальной стоимости (письма Минфина России от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82151, от 06.07.2005 N 03-03-02/16).

Источник