Плата за воду сверх установленного лимита

Реальные публикации консультаций по налоговому законодательству для ООО и ИП

Плата за водопользование в случае превышения лимита

Ситуация
Организация водопользователь превысила квартальный лимит забора воды. Каковы последствия?

Ответ
В силу п. 1 ст. 18 Водного кодекса Российской Федерации (далее — ВК РФ) стороны договора водопользования несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по договору водопользования в соответствии с гражданским законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 18 ВК РФ за забор (изъятие) водных ресурсов в объеме, превышающем установленный договором водопользования объем забора (изъятия) водных ресурсов, водопользователь обязан уплатить штраф за такое превышение в размере пятикратной платы за пользование водным объектом.

Как правило, аналогичное условие предусмотрено договором водопользования.

Таким образом, в рассматриваемом случае речь идет не о повышенной ставке платы, а о санкции.

В Консультации эксперта, Аппарат Правительства РФ, 2006 указано следующее: «Основная разница между указанными выше нормами НК РФ и Водного кодекса РФ состоит в том, что в одном случае при превышении лимита водопользования уплачивается по увеличенным в 5 раз ставкам налог, а во втором – штраф».

Отдельные суды рассматривают указанную ответственность как санкцию, размер которой может быть снижен по ст. 333 ГК РФ (Постановление ФАС ВСО от 22.07.2011г. по делу №А19-21031/2010, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.09.2011г. № ВАС-11354/11).

Т.е., при превышении квартального лимита забора воды Организация обязана заплатить:

• плату в порядке, указанном в договоре, за весь потребленный объем воды, в т.ч. сверхлимитный, и
• штраф в пятикратном размере в пятикратном размере ставки платы за пользование водным объектом в части превышения лимита.

В ВК РФ нет положений об освобождении от ответственности в случае, если превышение связано с водоснабжением населения.
Необходимо изучить договор водопользования на предмет наличия такого условия в нем. При отсутствии — степень ответственности не зависит от потребителя воды.

Одновременно обращаем внимание Организации на наличии судебной практики о том, что ответственность применяется только в случае, если допущено превышение общего квартального лимита, а не по потребителям. (Постановление Арбитражного суда СЗО от 28.04.2016г. № Ф07-2499/2016 по делу № А44-5770/2015, Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.06.2017г. № 02АП-2285/2017 по делу № А82-13197/2016).

Из вышеизложенного следует, что

• плату за водопользование необходимо рассчитывать по ставкам, указанным в договоре.
• при расчете необходимо установить имеет место превышение по потребителям, но квартальный лимит соблюден или имеет место превышение квартального лимита.
• в случае, если превышение имеет место только по потребителям, но квартальный лимит соблюден, по мнению судов, это является основанием для перерасчета платы за пользование водными ресурсами, но не может расцениваться как основание для применения штрафных санкций, предусмотренных п. 3 ст. 18 ВК РФ,
• в случае, если квартальный лимит превышен в целом, в части объема превышения необходимо рассчитать плату по ставке, указанной в договоре, а также штраф в пятикратном размере от этой платы.

Источник

Пример расчета водного налога (порядок исчисления, сроки)

Сроки исчисления и уплаты водного налога

Отчет по водному налогу является ежеквартальным, и рассчитывают налог тоже поквартально, принимая в расчет данные, сформировавшиеся за последние 3 месяца. Исчисление суммы осуществляется непосредственно в налоговой декларации, которую представляют в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В такие же сроки производят и уплату налога.

Если объект налогообложения отсутствует, то обязанность подавать декларацию в этом случае не наступает (письмо Минфина России от 23.06.2016 № 03-02-08/36474).

Узнайте, как рассчитывать и платить водный налог, из типовой ситуации от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О том, какой еще отчет формируется в связи с водопользованием, читайте в материале «Порядок и образец заполнения формы 2-ТП водхоз (нюансы)» .

Куда уплачивают и как рассчитать водный налог

Водный налог — платеж федерального уровня. Оплату его производят по месту нахождения объекта водопользования.

Расчет водного налога осуществляют применительно к четырем видам водопользования:

• забору воды;
• использованию акватории (исключая лесосплав);
• использованию гидроэнергетических ресурсов;
• лесосплаву.

Они имеют разные базы расчета и разные налоговые ставки.

Базой для забора воды служит ее фактический объем. Базу по использованию акватории определяют площадью использования этой акватории. База по гидроэнергетике — объем выработанной электроэнергии. База по лесосплаву является расчетной величиной, зависящей от объемов сплавленного леса и расстояния сплава.

Базовые ставки водного налога по видам водопользования указаны в п. 1 ст. 333.12 НК РФ. С 2015 года к ним применяют повышающий коэффициент, установленный п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ на период 2015–2025 годов.

Полный перечень ставок водного налога есть в «КонсультантПлюс». Получите бесплатный демодоступ к системе К+ и переходите в справочник.

Кроме того, к ставкам могут применяться дополнительные увеличивающие коэффициенты в следующих случаях:

• при сверхлимитном заборе воды — 5-кратный коэффициент;
• отсутствии средств измерения объемов забранной воды — коэффициент 1,1;
• заборе подземных вод для их дальнейшей продажи — 10-кратный коэффициент.

При одновременном применении нескольких коэффициентов их следует перемножить. Полученную таким образом ставку округляют до целых значений.

Для забора воды в целях водоснабжения населения существует льготная ставка (п. 3 ст. 333.12 НК РФ). Повышенный коэффициент к ней до 2026 года не применяют.

Порядок исчисления водного налога для всех видов водопользования достаточно прост: налоговую базу умножают на ставку, скорректированную на повышающий коэффициент, значения которого указаны в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ. Если есть необходимость во введении дополнительных повышающих коэффициентов, то ставку рассчитывают с их учетом.

Пример расчета водного налога по забору воды

Предположим, что организация имеет лицензию на забор воды для нужд производства из скважины, расположенной в бассейне реки Печора и оборудованной средствами измерения объемов воды. Квартальный лимит водопользования составляет 320 000 куб. м. Организация за 1-й квартал 2021 года осуществила забор 360 000 куб. м воды. Рассчитаем сумму водного налога за 1-й квартал 2021 года.

В течение квартала организация допустила забор сверхлимитного объема воды. Его величина составляет:

360 000 — 320 000 = 40 000 куб. м.

Из-за наличия сверхлимитного объема налог будет складываться из двух составляющих:

1. По объему в пределах лимита налог составит:

320 000 куб. м × 300 руб. / 1 000 куб. м × 2,66 = 255 360 руб.,

320 000 куб. м — объем воды в рамках лимита водопользования;

300 руб. — ставка, установленная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ для 1 000 куб. м объема забранной воды;

2,66 — коэффициент, применяемый к ставке для 2021 года согласно п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ.

2. По объему сверх лимита налог составит:

40 000 куб. м × 300 руб. / 1 000 куб. м × 2,66 × 5 = 159 600 руб.,

40 000 куб. м — объем воды сверх лимитированного значения;

300 руб. — ставка, установленная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ для 1 000 куб. м объема забранной воды;

2,66 — коэффициент, применяемый к ставке для 2021 года согласно п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ;

5 — коэффициент, применяемый к ставке для сверхлимитного объема в соответствии с п. 2 ст. 333.12 НК РФ.

Таким образом, за 1-й квартал 2021 года организации в срок до 20.04.2021 придется уплатить в бюджет сумму водного налога, равную:

255 360 + 159 600 = 414 960 руб.

Итоги

Водный налог необходимо рассчитывать и отчитываться по нему при наличии объекта обложения этим налогом. Считают его поквартально, беря в расчет данные последнего квартала, путем умножения базы на ставку. Выбор ставки и базы налогообложения обусловливается конкретным видом водопользования и принадлежностью к определенному объекту. К ставке применяются законодательно установленные повышающие коэффициенты.

Источник

Плата за воду сверх установленного лимита

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение заключило единый договор холодного водоснабжения и водоотведения, включая плату за сброс загрязняющих веществ сверх установленных нормативов состава сточных вод, а также плату за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения. Стоимость платы за сброс загрязняющих веществ и платы за негативное воздействие отдельно в договоре не выделена, она включена в общую стоимость. По данному договору поступили акты оказанных услуг отдельно за плату за сброс загрязняющих веществ сверх установленных нормативов состава сточных вод и плату за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения. Факт оказания услуг учреждением не оспаривается. При этом сумма оказанных услуг по данным актам превышает сумму заключенного договора. Кроме того, планом финансово-хозяйственной деятельности (далее — ПФХД) также не предусмотрены расходы, превышающие сумму заключенного договора.
Какими проводками на счетах санкционирования отразить акты оказанных услуг, сумма которых превышает сумму заключенного договора? Нужно ли на сумму оказанных услуг внести изменения в ПФХД?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие обязательств на счетах санкционирования сверх утвержденных плановых назначений отражается в общем порядке, определенном Инструкцией N 157н, Инструкцией N 174н.
В целях исполнения принятых обязательств учреждению необходимо внести соответствующие изменения в План ФХД.

Обоснование вывода:
Учет сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности (далее — План ФХД) бюджетного учреждения, показателей по доходам (поступлений) и расходам (выплатам), назначения соответственно по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также ведение учета принимаемых, принятых (отложенных) учреждениями обязательств (денежных обязательств) осуществляется на счетах санкционирования расходов экономического субъекта (п. 308 Инструкции N 157н).
По общему правилу бюджетные учреждения не вправе принимать обязательства сверх утвержденных плановых назначений.
В то же время в организациях бюджетной сферы бухгалтерский учет ведется методом начисления, с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов, а также допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. То есть объекты бухгалтерского учета признаются в учете бюджетного учреждения в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов (расходов), вне зависимости от поступления и выбытия денежных средств при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 16 Стандарта «Концептуальные основы. «).
Согласно части 10 статьи 7 Закона N 416-ФЗ в случае, если сточные воды, принимаемые от абонента в централизованную систему водоотведения, содержат загрязняющие вещества, негативно воздействующие на работу такой системы, абонент обязан компенсировать организации, осуществляющей водоотведение, расходы, связанные с негативным воздействием указанных веществ и микроорганизмов на работу централизованной системы водоотведения, в размере и порядке, которые установлены Правилами холодного водоснабжения и водоотведения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.2013 N 644 (далее — Правила N 644). Так, абонент обязан производить оплату по договору холодного водоснабжения, договору водоотведения или единому договору холодного водоснабжения и водоотведения, в том числе вносить плату за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения, плату за нарушение нормативов по объему сточных вод и нормативов состава сточных вод в порядке, размере и сроки, которые определены в соответствии с настоящими Правилами (подпункт «ж» пункта 35 Правил N 644).
Таким образом, принятие обязательств и их исполнение в части расходов на оказание услуг холодного водоснабжения и водоотведения, в том числе платы за негативное воздействие на работу центральной системы водоотведения, плату за нарушение нормативов по объему сточных вод и нормативов состава сточных вод является обязанностью учреждения.
В свою очередь, расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности холодного водоснабжения и водоотведения, относятся на подстатью 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ (п. 10.2.3 Порядка N 209н). Учитывая, что в рассматриваемой ситуации заключен единый договор холодного водоснабжения и водоотведения, включая плату за сброс загрязняющих веществ сверх установленных нормативов состава сточных вод, а также плату за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения, такие расходы следует отражать по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ (смотрите также письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 02-08-10/1630).
Суммы изменений обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 506 00 000 «Право на принятие обязательств» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства» (п. 167 Инструкции N 174н). При этом принятие обязательств по услугам, оказанным в текущем году, осуществляется с использованием счета 0 502 11 000 «Принятые обязательства по текущему финансовому году». Учитывая, что обязательства ранее были приняты согласно заключенному договору, то при предоставлении подписанных актов оказанных услуг принятие обязательств осуществляется в сумме, превышающем сумму ранее принятых обязательств.
Вместе с тем сумма обязательств учреждения, по которым в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора (соглашения) возникла обязанность бюджетного учреждения уплатить в соответствующем финансовом году юридическому лицу определенную сумму денежных средств (денежные обязательства), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» (п. 167 Инструкции N 174н). То есть одновременно с отражением кредиторской задолженности в учете учреждения должны быть приняты и денежные обязательства в сумме, подлежащей оплате.
Кроме того, следует отметить, что бюджетное учреждение осуществляет расходы в соответствии с показателями, утвержденными Планом ФХД. Требования к составлению и утверждению Плана ФХД бюджетного учреждения на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов утверждены приказом Минфина России от 31.08.2018 N 186н «О Требованиях к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» (далее — Требования). Внесение изменений в План ФХД осуществляется в порядке, определенном п. 12 Требований, с учетом требований, установленных учредителем.
Учитывая, что расходование средств осуществляется в пределах утвержденных плановых назначений, бюджетному учреждению необходимо внести соответствующие корректировки в План ФХД для исключения превышения фактических кассовых расходов над утвержденными плановыми показателями.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения, в случае если требования по уплате кредиторской задолженности по предъявленным актам оказанных услуг не оспариваются, необходимо сделать следующие записи:
1. Дебет 0 506 10 223 Кредит 0 502 11 223
— отражено внесение изменений в ранее принятые обязательства на основании актов оказанных услуг на сумму, превышающую сумму ранее принятых обязательств согласно заключенному договору;
2. Дебет 0 502 11 223 Кредит 0 502 12 223
— отражено принятие денежных обязательств на основании актов оказанных услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

22 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник